納稅籌劃——營改增篇

第一(yī)節  什麽是營改增
1.1 營改增的概念 
從2012年1月1日起，在上海交通運輸業和部分(fēn)現代服務業開(kāi)展營業稅改征增值稅試點。 
自2012年8月1日起至年底，國務院将擴大(dà)營改增試點至10省市，北(běi)京或9月啓動。 
2013年8月1日，“營改增”範圍已推廣到全國試行。 
2014年1月1日起，将鐵路運輸和郵政服務業納入營業稅改征增值稅試點，至此交通運輸業已全部納入營改增範圍。 
自2014年6月1日起，将電(diàn)信業納入營業稅改征增值稅試點範圍。 
營改增就是：通俗地理解，原流轉環節繳納營業稅，營改增後繳納增值稅。
 
第二節  營改增影響

從文件可以看出： 
稅負變化：要是稅負降低，會有企業上書(shū)嗎(ma)？營改增進度這麽難嗎(ma)？
影響巨大(dà)：如果影響不大(dà)，會越過住建部、财政部、總局上書(shū)嗎(ma)。
中(zhōng)字央企：肯定不是簡單的稅負問題，還有風險與利益。
應對态度：必須積極。
應對策略：肯定不是企業财務部門的事情。
 
全國人大(dà)代表、中(zhōng)建五局董事長魯貴卿在2014年兩會議案中(zhōng)，對建築業營改增後相關财務指标的變化原因進行了分(fēn)析，他認爲，
第一(yī)個原因是增值稅是價外(wài)稅，營改增後建築業營業收入從原來的營業稅收中(zhōng)剔除了應交納11%的增值稅銷項稅額，因此收入會正常下(xià)降約9.9%。 

第二個原因就是稅負和現金流出增加，利潤總額下(xià)降，本質上是進項發票無法足額取得，可以抵扣的進項稅少，造成稅負和現金流出增加，利潤總額下(xià)降。 



關于第二個原因，魯貴卿表示，具體(tǐ)可從以下(xià)幾方面來體(tǐ)現：
一(yī)是建築企業的特殊成本如勞務、地材等，在目前的試點方案下(xià)很難取得增值稅專用發票，進項抵扣不充分(fēn)。建築企業屬于勞動密集型産業，勞務成本占總成本的20%—30%，該部分(fēn)成本以及自有人工(gōng)成本在目前設定的稅收改革方案下(xià)，很難取得可抵扣的增值稅進項發票。
二是根據《财政部、國家稅務總局關于部分(fēn)貨物(wù)适用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知(zhī)》規定，一(yī)般納稅人銷售自産的建築用砂石、磚瓦、石灰、混凝土等貨物(wù)，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅，減少了建築企業可抵扣的增值稅進項稅額。 
三是目前營改增還未覆蓋所有行業，無法形成完整的産業抵扣鏈條。比如，企業從金融機構借款的利息，由于金融行業的營改增滞後于建築行業，造成目前還無法抵扣。
四是建築企業在營改增之前購置的存量設備、材料和在建工(gōng)程中(zhōng)所含的增值稅款在目前的試點方案中(zhōng)還未允許抵扣；如果“甲供材”供應商(shāng)不能将材料的增值稅發票直接開(kāi)給建築企業，而是給開(kāi)發商(shāng)，則會使建築企業的此部分(fēn)成本的增值稅不能得到抵扣。
五是建築企業現行的組織架構、營銷模式、集中(zhōng)采購、财務管理、稅務管理和信息系統等重要管理體(tǐ)系還未适應增值稅的管理要求，特别是在分(fēn)包方、分(fēn)供方等選擇上，能提供較高增值稅專用發票的一(yī)般納稅人短期内還難以培育形成。
第三節  營改增應對思路
一(yī)、不做無用功的事情
還讨論總理擔心的高大(dà)上事情 
還花時間和物(wù)力進行稅負測算 
還在天天猜營改增哪天改 
還在想着往後拖就不會改
二、整體(tǐ)應對原則
領導須關注 
其他部門參與 
項目部最重要 
财務部牽頭
三、改善内部控制
發票管理 
合同管理 
采購管理 
預算管理
四、梳理業務流程
企業組織架構 
挂靠業務杜絕 
業務模式：EPC等 
潛規則：結算中(zhōng)的材料 
五、營改增前期準備工(gōng)作
整體(tǐ)營改增意識 
發票管理試運行 
營業稅梳理 
内部控制修改等