按照中(zhōng)央部署，2015年将是我(wǒ)(wǒ)國“營改增”收官之年，屆時，營業稅将退出舞台，增值稅作爲第一(yī)大(dà)稅種的地位進一(yī)步鞏固。将傳統的“勞務”納入增值稅體(tǐ)系，無論是稅基的界定，還是各行業稅率的設置，以及實際的征管，對于稅收立法以及稅務征管機關都是極大(dà)的挑戰，并無經驗可以借鑒。對于“營改增”企業而言，也不能簡單的将其視爲從一(yī)個稅種變換到另一(yī)個稅種，而是應該放(fàng)在增值稅擴圍以及稅制改革這樣一(yī)個大(dà)背景下(xià)看待。在此背景下(xià)，增值稅稅收政策複雜(zá)且處于不斷變化中(zhōng)，也爲“營改增”企業提供了不少稅務籌劃的空間，本文将爲您解讀“營改增”企業需要關注的稅務籌劃點。
稅務籌劃是通過對商(shāng)業模式、交易模式、合同條款的事先安排，合法、合理降低稅負成本，對于“營改增”企業而言，可以通過對“納稅人身份”、業務流程、銷售及采購合同的籌劃，實現不交、少交、晚交稅的目的，具體(tǐ)而言，建議“營改增”企業可以從以下(xià)幾個方面積極進行稅務籌劃。
1、納稅人身份的選擇
根據目前“營改增”的稅收政策，應稅服務年銷售額超過500萬元的納稅人爲一(yī)般納稅人，未超過500萬元的納稅人爲小(xiǎo)規模納稅人，500萬的計算标準爲納稅人在連續不超過12個月的經營期限内提供服務累計取得的銷售額，包括減、免稅銷售額和提供境外(wài)服務的銷售額。一(yī)般納稅人則适用一(yī)般的稅率，實行抵扣納稅；小(xiǎo)規模納稅人适用3%的簡易征收辦法。适用何種納稅人身份更有利，不能一(yī)概而論，需要結合企業的資(zī)産、營收等财務狀況具體(tǐ)判定，如果适用小(xiǎo)規模納稅人更有利，可以通過分(fēn)立、分(fēn)拆等方式降低年銷售額，适用3%的簡易征收。
2、業務流程再造
增值稅較營業稅的一(yī)大(dà)優勢就是可以避免重複征稅，有利于行業的細分(fēn)化和專業化發展，提高生(shēng)産效率。在此背景下(xià)，企業集團可以通過将部分(fēn)服務進行外(wài)包，做自己最爲擅長的領域，舉個例子，“營改增”後，企業是選擇委托運輸還是使用自營車(chē)輛運輸，可以測算一(yī)下(xià)二者的稅負差異，非獨立核算的自營運輸隊車(chē)輛運輸耗用的油料、配件及正常修理費(fèi)用支出等項目，按照17%的增值稅稅率抵扣，而委托運輸企業發生(shēng)的運費(fèi)可以按照按照11%的稅率進行抵扣，企業可根據實際測算結果，進行調整優化。
3、供應商(shāng)的調整
在增值稅抵扣制度下(xià)，供給方的納稅人身份直接影響購貨方的增值稅稅負。對于一(yī)般納稅人購貨方，選擇一(yī)般納稅人作爲供給方，可以取得增值稅專用發票，實現稅額抵扣。如果選擇小(xiǎo)規模納稅人爲供給方，取得的是小(xiǎo)規模納稅人出具的增值稅普通發票，購貨方不能進項抵扣。因此，“營改增”後，企業可以通過選擇恰當的供給方，實現稅負的降低。需要提醒的是，選擇小(xiǎo)規模納稅人作爲供給方，如果能夠取得由稅務機關代小(xiǎo)規模納稅人開(kāi)具的3%的增值稅專用發票，購貨方可按照3%的稅率作進項稅額抵扣。
4、業務性質籌劃
“營改增”後，對于一(yī)些具有稅收優惠政策的業務領域，應積極通過籌劃向其“靠攏”，以争取适用稅收減免政策。以“四技”（技術開(kāi)發、技術轉讓以及與之相關的技術咨詢、技術服務）業務爲例，“營改增”前，國家對“四技服務”免征營業稅，“營改增”後，國家對“四技服務”收入繼續免征增值稅。因此，對于科技類公司而言，對外(wài)提供相關技術服務簽署合同時，應在合同條款中(zhōng)凸顯“四技”合同的特征，履行相關備案義務。同時，需要提醒的是，“四技”業務享受增值稅免稅，無法開(kāi)具增值稅專用發票，導緻下(xià)遊采購方無法取得增值稅專用發票。
5、混業經營獨立核算
“營改增”以來，在增值稅原有17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎之上又(yòu)增加了6%、11%兩個低稅率，同時将納入增值稅試點的小(xiǎo)規模企業統一(yī)征收率爲3%。這樣一(yī)來，我(wǒ)(wǒ)國目前增值稅稅率體(tǐ)系包括17%、13%、11%、6%以及3%、4%、6%的征收率。根據相關稅法政策，混業經營中(zhōng)，不同稅率項目需要分(fēn)開(kāi)核算，否則會統一(yī)适用高稅率，因此，企業在“營改增”後，應對涉及的混業經營項目分(fēn)開(kāi)核算，以适用較低稅率，降低稅負成本。
6、延遲納稅技巧
通過稅務籌劃實現推遲繳納稅款，無異于獲得了一(yī)筆無息貸款，因此，企業可以通過籌劃服務合同等方式推遲納稅義務的産生(shēng)，但是前提是要合法，符合以下(xià)稅收政策規定：
（1）納稅人提供應稅服務并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開(kāi)具發票的，爲開(kāi)具發票的當天
（2）納稅人提供有形動産租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生(shēng)時間爲收到預收款的當天。
（3）納稅人發生(shēng)視同提供應稅服務的，其納稅義務發生(shēng)時間爲應稅服務完成的當天。
（4）增值稅扣繳義務發生(shēng)時間爲納稅人增值稅納稅義務發生(shēng)的當天。
此外(wài)，對于企業購進諸如大(dà)額固定資(zī)産時，也可根據實際情況在180天内的認證期選擇恰當的認證時點，因爲按照規定，增值稅專用發票需要在認證的次月申報納稅，如果企業當期沒有充分(fēn)的銷項稅額，進項稅額也無法及時抵扣。
小(xiǎo)結：
“營改增”是我(wǒ)(wǒ)國目前最爲重要的一(yī)項稅制改革，涉及面廣，難度大(dà)，各項稅收政策處于不斷的變化中(zhōng)，這既給企業帶來了挑戰，也爲有關企業稅務籌劃帶來了空間，上述籌劃要點，企業均可以根據自身情況善加利用，在控制住稅務風險的同時，實現稅負的降低。
